【Ｑ】為替予約の経理処理について知りたい
ドル建ての輸出をメインにした販売会社です。先行きの円高を想定して、想定外貨量の売予約を新たに行なうことを検討しておりますが、留意点と経理処理を教えてください。
【Ａ】為替予約の額と予約時期に注意
為替予約締結が外貨建取引発生の前か後かにより処理が異なる
為替リスクを回避し、発生予定のドル建債権の決済円貨額を固定する手段の一つに為替予約があります。為替予約は金融商品会計基準でのデリバティブ取引に該当します。為替予約の時価評価によって生じる為替差損益は為替予約締結日の事業年度の損益となりますが、外貨の実需に基づく為替予約（今後発生の可能性が高い予定取引の為替予約を含む）は、通常、「ヘッジ会計」の要件を満たすと考えられますので、実務上以下の処理が採用されています。
為替予約のヘッジ会計処理は為替予約締結が外貨建取引発生の前か後かにより異なります。前に締結された場合（A）には、売上及び売掛金は予約レートで計上され、為替差損益は発生しません。一方、後に締結された場合（B）は、売上計上日の直物レート（1）で売上・売掛金を計上し、予約締結時に、予約レート（2）で売掛金の換算替を行い、予約締結時の直物レート（3）と（1）の差額（直々差額）を為替差損益認識し、かつ（2）と（3）の差額（直先差額）を決済日までの期間にわたり配分します。
ヘッジ会計でなく、デリバティブ取引とみなされる可能性に注意
設問の場合、あらかじめ取引相当額を為替予約しますので、上記（A）の処理となり、為替予約残は決算日に時価評価し、評価差額は「純資産の部」にて予定取引の発生日まで繰延べます。
予定取引の為替予約の場合、外貨予約契約高（C）と実際取引外貨高（D）が必ずしも一致しない場合が想定され、（C）が（D）を超過する場合には、ヘッジでなくデリバティブ取引となる可能性が生じますので注意が必要です。また（C）が（D）を下回る場合には、外貨建売掛金等に為替予約を比例配分等により振当し、ヘッジされている部分と非ヘッジ部分を区分・算出します。この為替予約の振当計算が恣意的にならないよう注意が必要です。
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公認会計士・税理士 田村壱、リブロコンサルティング所属（2006年6月更新）
